TALLER DE CONTABILIDAD

PARA EL DIA MIERCOLES ELABORAR LOS ASIENTOS DEL TALLER SIGUIENTE:

CENTRO SURCOLOMBIANO DE LOGISTICA INTERNACIONAL
TEGNOLOGO EN CONTABILIDAD Y FINANZAS

TALLER SOBRE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO


Depreciación por Línea Recta


1. La Empresa W adquiere el 1 de marzo del 2010 un terreno para edificar en él la planta de la fábrica por valor de $105´680.000. Pagándolo al contado. El día 15 paga $ 2`895.000. al contado por concepto de gastos de escrituración y registro. El día 20 paga la contado la suma de $3´500.000. por concepto de limpieza y adecuación del lote.

Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anteriores operaciones y los ajustes requeridos al 30 del mes.


2. La Empresa W inicia la construcción de su planta física en el mes de abril de 2010 y se pagan los siguientes valores al contado:

Abril 1 Se paga la suma de $5´000.000 (IVA incluido) por estudio de suelos

Abril 2 Se paga la suma de $35´000.000 (IVA incluido) por elaboración de planos hidráulicos y eléctricos.

Abril 5 Se paga la suma de $183´000.000 (IVA incluido) por materiales de construcción para la obra

Mayo 3 Se paga la suma de $55´000.000 (IVA incluido) por la mano de obra para la construcción de la planta.

Mayo 10 Se inauguran las instalaciones de la fábrica. Se estima que su vida útil es de 10 años.

Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anteriores operaciones y los ajustes requeridos al 30 de cada mes.





3. La Empresa W inicia el montaje de la maquinaria para su planta de producción y se pagan los siguientes valores al contado:

Mayo 15 Se paga la suma de $95´000.000 (IVA incluido) por la adquisición de la maquinaria F.O.B en el puerto de Buenaventura.

Mayo 20 Se paga la suma de $27´500.000 por concepto de nacionalización de la maquinaria a la DIAN.

Mayo 25 Se paga la suma de $1´760.000 (IVA incluido) por concepto de fletes y transporte de la maquinaria hasta la planta.

Mayo 28 Se paga la suma de $4´500.000 (IVA incluido) por la mano de obra para la instalación de maquinaria en la planta de producción.

Junio 5 Se pone en funcionamiento la maquinaria estimándosele una vida útil de 5 años

Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anteriores operaciones y los ajustes requeridos al 30 de cada mes.


4. El 5 de marzo de 2010, El Palacio del Mueble Ltda. adquiere a crédito a Colombiana de Muebles S.A. según factura 3490457 50 escritorios a un valor unitario de $350.000. IVA incluido, 50 sillas giratorias a un valor unitario de $75.000. IVA incluido y 50 archivadores a un valor unitario de $100.000. IVA incluido. Ese mismo día la empresa decide entregar un escritorio, una silla y un archivador de esta compra a la Oficina de Personal de la empresa calculándoles una vida útil de 10 años.

Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anteriores operaciones y los ajustes requeridos al 30 de cada mes.


5. Almacén La Segunda E.U. adquiere un equipo de cómputo a crédito a Macrocomp Ltda. el 10 de enero de 2010 en $2´500.000. IVA incluido. Se paga a IngeSistem Ltda. la suma de $500.000. con cheque Nº 45023832 del Banco Cosmos el de enero por la instalación y adecuación, dándose al servicio el 5 de febrero con una vida útil estimada de 2 años. El 1 de marzo la empresa recibe oferta de compra del equipo y el Gerente le solicita a Ud. aconsejarlo sobre el precio de venta del mismo si se desea obtener una utilidad de $500.000.

Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anteriores operaciones y los ajustes requeridos al 30 de cada mes. Proyecte también los asientos para demostrar que su consejo sobre el precio de venta del equipo le reportará una utilidad en venta del activo por $500.000.

6. Malvo S.A. adquiere a crédito a Industrias León Marino Ltda. El 31 de octubre de 2010, las instalaciones industriales de esta última, estimándose por avalúo pericial de Avalúos Ltda. pagado con cheque Nº 5239332 del Banco Nasakiwe del 2 de noviembre, que el terreno corresponde a un 25% de la operación. Este mismo día se cancelaron a Notaría Tercera con cheque Nº 5239333 del Banco Nasakiwe gastos notariales por $23´000.000. El 30 de noviembre se entrega la nueva ala de la fábrica y se paga a Ingeniería Ltda. Por este motivo el cheque Nº 5239332 del Banco Nasakiwe por $150´000.000. El 1 de diciembre entra en operación el edificio de la fábrica y se le estima una vida útil de 15 años.

Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anteriores operaciones y los ajustes requeridos al 30 de cada mes.

7. Maquinto Ltda. Adquiere al contado el 3 de agosto de 2010 una maquinaria industrial en US $235.000. (TRM $1.800. por dólar) con cheque Nº 322523 del Banco Estrella. Ese mismo día se pagan $23´000.000. IVA incluido a Aduaneros Ltda. Por la nacionalización de la misma, con cheque Nº 322524 del Banco Estrella. En septiembre 7 se paga $2´500.000. IVA incluido a Instalamos E.U. con cheque Nº 322523 del Banco Estrella por transporte, adecuación e instalación de la maquinaria en la planta la cual se da al servicio el día 8 de septiembre con una vida útil de 10 años.

Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anteriores operaciones y los ajustes requeridos al 30 de cada mes.

8. El 1 de julio Repartimos Ltda. Adquiere una camioneta MZ 3100 a VehiMazda S.A. por $40´000.000. IVA incluido del 35%. Se paga con cheque Nº 2923252 del Banco del Norte el 20% del total de la factura como cuota inicial y el saldo se difiere a 36 meses. El 5 de julio se paga con cheque Nº 2923257 del Banco del Norte a Carrocerías La Luna Ltda. la adquisición de la carrocería del vehículo de reparto por un valor de $5´000.000. IVA incluido. La vida útil se estima en 5 años y se da al servicio el día 6 de julio.

Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anteriores operaciones y los ajustes requeridos al 30 de cada mes.

9. El 29 de mayo de 2010 Ladrilleros Unidos S.A. adquiere a Agrícola La Unión Ltda. una mina de arcilla por un valor de $100´000.000. Pagándola con cheque Nº 2325292 del Banesta. Se estima que la mina contiene 1´200.000. Toneladas de arcilla. El 1 de junio se inicia la explotación y durante el mes se extraen 120 toneladas de material.

Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anteriores operaciones y los ajustes requeridos al 30 de cada mes.

10. Comercializadora Chavelo Ltda. tiene registrado en libros el 1 de noviembre una maquinaria por un costo ajustado de $15´592.332 y una depreciación acumulada ajustada de $3´118.466 y vida útil de 5 años (fue adquirida el 31 de octubre del año anterior). Si la empresa planea vender la maquinaria el 1 de diciembre para reponerla por una de mayor capacidad. ¿Cuál debe ser el precio de venta para que la empresa no registre ni utilidad ni pérdida en la operación?

Proyecte los asientos, en cuenta T y en esquema de diario, necesarios para registrar la supuesta venta el 1 de diciembre para probar su respuesta.


TALLER SOBRE INTANGIBLES

1. La Compañía Industrial S.A. Por su trayectoria, calidad de sus productos, atención al cliente etc. sabe que posee ventajas competitivas frente a las empresas rivales, constitutivas de un crédito mercantil no registrado en libros. La alta gerencia decide calcular el valor de este activo intangible basado en las utilidades generadas en los últimos 5 años de acuerdo a la siguiente tabla:

AÑO
UTILIDAD OBTENIDA
UTILIDAD ESPERADA
EXCESO DE UTILIDAD
A
$ 26´000.000.
$25´000.000.
$1´000.000.
B
27´000.000.
25´000.000.
2´000.000.
C
26´000.000.
25´000.000.
1´000.000.
D
28´000.000.
25´000.000.
3´000.000.
E
27´000.000.
25´000.000.
2´000.000.


Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar la estimación del crédito mercantil a 15 de marzo.

2. El 10 de abril Industrial del Cauca compra al contado una patente para sus procesos manufactureros por valor de $105`000.000. El término legal de la patente es de 12 años. Paga ese día también al contado la suma de $2`500.000. por concepto de registro legal de la patente. La utilización de la patente se realiza a partir del 5 de abril.

Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anteriores operaciones y los ajustes requeridos al 30 de cada mes.


3. Empanadas de Pipián S.A. adquiere al contado los derechos de explotación del Know How de su producto por valor de $15`000.000. Paga además al contado gastos de registro y honorarios de abogado por valor de $1´650.000.

Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anteriores operaciones y los ajustes requeridos al 30 de cada mes.


TALLER SOBRE GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Y CARGOS DIFERIDOS


1. El Almacén Andino Ltda. en la etapa previa a la iniciación de sus operaciones, el 15 de marzo, invirtió en gastos de constitución de la sociedad, registro ante la Cámara de Comercio, publicidad, implementación de procesos comerciales y administrativos, la suma de $15´550.245. con cheque Nº 092897237 del Banco Universal. Se decide amortizar estos gastos en un período de 5 años.

Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar estos gastos a 15 de marzo y los ajustes requeridos al 30 de cada mes hasta diciembre 31.

2. Informática Caucana S.A. toma en arrendamiento por cinco años un local para iniciar sus operaciones pagando al contado seis meses por anticipado con un canon mensual de $600.000. el día 5 de julio (contrato de arrendamiento Nº 001). El 10 de abril paga con cheque Nº 72372812 del Banco Unido (IVA incluido factura Nº 2909282) a Soluciones Empresariales Ltda.. las siguientes modificaciones al local arrendado:

Cableado estructurado para conexión multimedia e internet $ 5´563.400.

Cabinas modulares para conexión a internet 10´345.612.

Adecuación de conexiones eléctricas del local 1´678.200.

Estas mejoras se amortizarán en los cinco años del contrato del local.

Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anteriores operaciones y los ajustes requeridos al 30 de cada mes hasta diciembre 31.

3. Ferretería El Mundo Ltda. Contrata con Marketing S.A. publicidad y mercadeo de la empresa y sus productos cuyo efecto estima tendrá una duración de 2 años. El 6 de junio se inicia la publicidad por lo cual paga con cheque Nº 2019229 del Banco Unido (IVA incluido) (factura Nº 2909282) la totalidad del contrato por un valor de $25´500.000.

Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anterior operación y los ajustes requeridos al 30 de cada mes hasta diciembre 31.

4. Caucana Automotriz S.A. el 20 de julio adquiere a Microcómputo Ltda. (IVA incluido factura Nº 8289382) la licencia del software especializado para Contabilidad, Facturación, Inventarios y Cartera por valor de $12`345.000. y firma un contrato de mantenimiento de dicho software por un año por valor de $1.367.000. pagándose con cheque Nº 7112237 del Banco Universal. Se estima que el período de amortización del software es de 2 años.

Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anteriores operaciones y los ajustes requeridos al 30 de cada mes hasta diciembre 31.



TALLER SOBRE OBLIGACIONES FINANCIERAS


1. El Bank of America de New York el día 13 de junio en cumplimiento del pagaré firmado por Comer S.A. realiza una nota crédito a su favor de por un préstamo de US $100.000. por un año con abonos trimestrales a capital de US $33.000. e intereses trimestrales anticipados del 1% mensual, descontando intereses anticipados del 1% mensual por el primer trimestre y US $ 100. por comisión de estudio del crédito. La tasa representativa del mercado a 13 de junio (cotización del dólar) era de $2.850. por dólar.
Las cotizaciones del dólar a 30 de cada mes fueron las siguientes:

Junio $2.860.

Julio 2.870.

Agosto 2.880.

Septiembre 2.890.

Octubre 2.900.

Noviembre 2.910.

Diciembre 2.920.


Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar esta operación a 13 de junio, los abonos a capital e intereses trimestrales anticipados sobre saldos el 13 de septiembre y 13 de diciembre y los ajustes requeridos al 30 de cada mes hasta diciembre 31.


2. Supermercados América S.A. recibe un préstamo del Banco Unión por $120`000.000. (Pagaré 0894) el 16 de octubre, pagadero en 12 cuotas mensuales de $10´000.000. Cada 15 del mes. El banco acreditó el valor del préstamo descontando intereses trimestrales anticipados del 1% mensual y una comisión bancaria por estudio del crédito por valor de $120.000.

Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anteriores operaciones, los abonos a capital cada 15 del mes y los ajustes requeridos al 30 de cada mes hasta diciembre 31.


TALLER SOBRE OBLIGACIONES LABORALES Y PASIVOS ESTIMADOS

1. Los siguientes son los datos de las novedades de nómina del mes de noviembre de Caucana de Comercio Ltda.:










NOMBRES
CARGO
SUELDO
DÍAS
COMI
HORAS
DES



BÁSICO
LAB.
SIONES
EXTRAS
CUENTOS
1
Pedro Muñoz
Gerente
2.656.000
30


75.000
2
Sofía Pérez
Contador
1.992.000
30


50.000
3
Juan Sandoval
Vendedor
1.328.000
28
125.000


4
Nina Ausecha
Secretaria
535.600
30

35.000

5
Claudia Mosquera
Aseadora
535.600
30

20.000




Elaborar con la información anterior la nómina del mes de noviembre y registrar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar la causación de los gastos y retenciones de nómina a 30 de noviembre, y los pasivos estimados por prestaciones sociales y aportes parafiscales. (Para calcular retención en la fuente, se incluye al final la tabla de retención en la fuente sobre salarios).

2. La gerencia Gráficas Ltda.. le suministra los siguientes datos de nómina para el mes de octubre:










NOMBRES
CARGO
SUELDO
DÍAS
COMI
HORAS
DES



BÁSICO
LAB.
SIONES
EXTRAS
CUENTOS
1
Santiago Rubiano
Gerente
2.158.000
30


50.000
2
Ciro Arias
Contador
1.328.000
30


25.000
3
Francisco Corredor
Vendedor
664.000
30
47.500


4
Ofelia Álvarez
Secretaria
535.600
15

12.000

5
Libia Castro
Aseadora
535.600
30

10.000



Elaborar con la información anterior la nómina del mes de octubre y registrar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar la causación de los gastos y retenciones de nómina a 30 de octubre, y los pasivos estimados por prestaciones sociales y aportes parafiscales. (Para calcular retención en la fuente, se incluye al final la tabla de retención en la fuente sobre salarios).

TABLA DE RETENCIÓN EN LA FUENTE SOBRE SALARIOS





Intervalos
% de Retención
Valor a Retener
1.550.001
a
1.600.000
0.95%
0
1.600.001
a
1.650.000
1.54%
5.000
1.650.001
a
1.700.000
2.09%
15.000
1.700.001
a
1.750.000
2.61%
25.000
1.750.001
a
1.800.000
3.10%
35.000
1.800.001
a
1.850.000
3.56%
45.000
1.850.001
a
1.900.000
4.00%
55.000
1.900.001
a
1.950.000
4.42%
65.000
1.950.001
a
2.000.000
4.81%
75.000
2.000.001
a
2.050.000
5.19%
85.000
2.050.001
a
2.100.000
5.54%
95.000
2.100.001
a
2.150.000
5.88%
105.000
2.150.001
a
2.200.000
6.21%
115.000
2.200.001
a
2.250.000
6.52%
125.000
2.250.001
a
2.300.000
6.81%
135.000
2.300.001
a
2.350.000
7.10%
145.000
2.350.001
a
2.400.000
7.37%
155.000
2.400.001
a
2.450.000
7.63%
165.000
2.450.001
a
2.500.000
7.88%
175.000
2.500.001
a
2.550.000
8.30%
185.000
2.550.001
a
2.600.000
8.70%
195.000
2.600.001
a
2.650.000
9.09%
209.500
2.650.001
a
2.700.000
9.46%
224.000
2.700.001
a
2.750.000
9.82%
238.500
2.750.001
a
2.800.000
10.16%
253.000
2.800.001
a
2.850.000
10.50%
267.500
2.850.001
a
2.900.000
10.82%
282.000
2.900.001
a
2.950.000
11.13%
296.500
2.950.001
a
3.000.000
11.43%
311.000
3.000.001
a
3.050.000
11.72%
325.500
3.050.001
a
3.100.000
12.00%
340.000
3.100.001
a
3.150.000
12.27%
354.500
3.150.001
a
3.200.000
12.54%
369.000
3.200.001
a
3.250.000
12.79%
383.500
3.250.001
a
3.300.000
13.04%
398.000
3.300.001
a
3.350.000
13.28%
412.500
3.350.001
a
3.400.000
13.51%
427.000
3.400.001
a
3.450.000
13.74%
441.500
3.450.001
a
3.500.000
13.96%
456.000
3.500.001
a
3.550.000
14.17%
470.500
3.550.001
a
3.600.000
14.38%
485.000
3.600.001
a
3.650.000
14.58%
499.500
3.650.001
a
3.700.000
14.78%
514.000
3.700.001
a
3.750.000
14.97%
528.500
3.750.001
a
3.800.000
15.15%
543.000
3.800.001
a
3.850.000
15.33%
557.500
3.850.001
a
3.900.000
15.51%
572.000
3.900.001
a
3.950.000
15.68%
586.500
3.950.001
a
4.000.000
15.85%
601.000
4.000.001
a
4.050.000
16.01%
615.500
4.050.001
a
4.100.000
16.17%
630.000
4.100.001
a
4.150.000
16.33%
644.500
4.150.001
a
4.200.000
16.48%
659.000
4.200.001
a
4.250.000
16.63%
673.500
4.250.001
a
4.300.000
16.77%
688.000
4.300.001
a
4.350.000
16.91%
702.500
4.350.001
a
4.400.000
17.05%
717.000
4.400.001
a
4.450.000
17.19%
731.500
4.450.001
a
4.500.000
17.32%
746.000
4.500.001
a
4.550.000
17.45%
760.500
4.550.001
a
4.600.000
17.57%
775.000
4.600.001
a
4.650.000
17.70%
789.500



TALLER SOBRE PASIVOS ESTIMADOS

1. El contador de Almacén Susana E.U. Establece el 30 de noviembre que los gastos por servicios públicos de la empresa fueron los siguientes:

Energía (Cedelca S.A.) $ 789.000.

Agua (Acueducto de Popayán S.A.) 246.000.

Teléfono (EMTEL S.A.) 564.000.

Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar la estimación de estos pasivos.

2. El 17 de diciembre se reciben las facturas de los servicios públicos del mes de noviembre con los siguientes montos:

Energía (Cedelca S.A.) $ 789.956.

Agua (Acueducto de Popayán S.A.) 247.100.

Teléfono (EMTEL S.A.) 570.663.

Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar los ajustes por anterior operación.

TALLER SOBRE PASIVOS DIFERIDOS

1. MacroSoftware Ltda. el 7 de noviembre firma un contrato de mantenimiento anual del software vendido a Ferremundial S.A. recibiendo el cheque Nº 3783012 del Banco Andino por valor de $12´000.000.

Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar este Ingreso Recibido por anticipado y los ajustes requeridos al 30 de cada mes hasta diciembre 31.

2. Automotores del Cauca S.A. arrienda el 16 de noviembre un garaje de su propiedad a la Universidad de Colombia por 2 años, con un canon de arrendamiento mensual de $600.000. Recibiendo 6 meses por anticipado con el cheque Nº 1297231 del Banco Universal.

Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar la anterior operación y los ajustes requeridos al 30 de cada mes hasta diciembre 31.

Taller sobre Cuentas de Resultado

1. Los siguientes son los saldos de las cuentas de resultado de Comercial Moderna Ltda. a diciembre 31 de 2010:


Gastos Operacionales
$ 31`258.741
Ingresos No operacionales
5`124.897
Ventas
198`512.728.
Gastos No Operacionales
6`782.459
Costo de Ventas
120`523.421.

Elaborar los asientos de cierre, elaborar el estado de resultados, calcular la reserva legal, utilidades después de impuestos y las utilidades a distribuir entre los tres socios A, B y C cuya participación en las utilidades es de 40%, 30% y 30% respectivamente.


2. Las cuentas del Balance de Comprobación después de ajustes de Armonía Ltda. a diciembre 31 de 2010 son las siguientes:

Bancos
47.977.032
Obligaciones Laborales
562.700
Gastos Operacionales
11.938.590
Obligaciones Financieras
5.000.000
Deudores Clientes
15.196.000
Retención en la Fuente
1.029.500
Inversiones
3.000.000
Provisión para Deudas de Difícil Cobro
753.250
Intereses Pagados por Anticipado
427.111
Ventas
61.797.700
Deudores Socios
1.000.000
Proveedores
15.933.000
Anticipo a Impuestos
153.600
Reserva Legal
216.000
Inventario de Mercancías
14.150.000
IVA por Pagar
5.079.632
Equipo de Oficina
5.000.000
Depreciación Acumulada de Equipo de Oficina
83.334
Costo de Ventas
30.900.000
Seguros Pagados por Anticipado
325.694
Capital Social
40.000.000
Gastos No Operacionales
522.089
Ingresos No Operacionales
135.000

Elaborar los asientos de cierre, elaborar el estado de resultados, calcular la reserva legal y las utilidades después de impuestos.


TALLER SOBRE HOJA DE TRABAJO
A. Los siguientes son los saldos de las cuentas del libro Mayor y Balances del Almacén La Hoja Ltda. a diciembre 31 de 2010:
PROVISIÓN PARA OBLIGACIONES LABORALES
7.031.037
CAJA MENOR
150.000
DEPRECIACIÓN ACUMULADA EQUIPO DE OFIC.
890.226
CLIENTES NACIONALES
177.300.000
INTERESES A LA CESANTÍAS POR PAGAR
843.723
TERRENOS
19.800.000
UTILIDAD EN VENTA DE VEHÍCULO
15.000.000
MERCANCÍAS NO FABRICADAS POR LA EMPR.
121.110.000
ARRENDAMIENTOS RECIB. POR ANTICIPADO
3.600.000
VEHÍCULOS
31.500.000
VENTAS
194.062.500
GASTOS OPERACIONALES
29.109.378
PROVISIÓN PARA DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO
8.065.000
INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO
5.400.000
DEPRECIACIÓN ACUMULADA EDIFICIOS
4.785.000
COSTO DE VENTAS
58.218.750
PROVEEDORES
118.185.090
SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO
10.800.000
RETENCIÓN EN LA FUENTE
3.867.570
DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO
1.940.628
IVA POR PAGAR (CRÉDITO)
16.955.400
GASTOS DE ORGANIZACIÓN
4.938.801
CORRECCIÓN MONETARIA
¿?
BANCOS
1.975.522
OBLIGACIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR
99.000.000
EQUIPO DE OFICINA
8.902.260
AMORTIZACIÓN ACUMULADA GASTOS DE ORG.
2.963.281
ARRENDAMIENTOS PAG. POR ANTICIPADO
5.400.000
RESERVA LEGAL
3.251.355
EDIFICIOS
95.700.000
UTILIDADES EJERCICIOS ANTERIORES
32.513.538
CRÉDITO MERCANTIL
60.000.000
OTROS INGRESOS
1.500.000
CAPITAL
115.000.000

DATOS PARA AJUSTES A 31 DE DICIEMBRE:

El método de depreciación de la empresa es el de Línea Recta
La vida útil de los recursos productivos es de:
Edificios 15 años
Equipo de Oficina 5 años
Vehículos 3 años
El vehículo fue adquirido el 5 de mayo
Los gastos de organización se amortizan en 5 años
La política de provisión para deudas de difícil cobro es de 5%
La Obligación Financiera del Exterior es de US $35.000.
Los intereses pagados por anticipado corresponden a un trimestre anticipado pagado el 1 de diciembre
Los arrendamientos recibidos por anticipado corresponden a dos meses y se recibieron el 16 de diciembre
Los seguros pagados por anticipado corresponden a una prima anual pagada el 16 de diciembre
Los arrendamientos pagados por anticipado corresponden a 3 meses y se pagaron el 5 de diciembre
La tasa representativa del mercado a 30 de mayo es de $2.850. por dólar

Elabore la hoja de trabajo para el mes de diciembre y proyecte los estados financieros Balance General Clasificado y Estado de Resultados.

B. Los siguientes son los saldos de las cuentas del libro Mayor y Balances del Almacén La Final Ltda. a dic. 31 de 2010

CUENTAS
DIC 31 200A
PROVISION PARA DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO
¿?
GASTOS FINANCIEROS
1.924.600
PROVEEDORES NACIONALES
8.360.600
DEPRECIACION ACUMULADA VEHÍCULOS
6.450.000
BANCOS
3.250.000
VENTAS
39.048.000
CRÉDITO MERCANTIL
30.000.000
AMORTIZACION ACUMULADA GASTOS DE ORG.
800.000
TERRENOS
10.000.000
REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO
1.744.099
INVERSIONES EN ACCIONES
2.000.000
CORRECCIÓN MONETARIA
2.345.901
ARRENDAMIENTOS RECIB. POR ANTICIPADO
3.000.000
OBLIGACIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR
54.000.000
CLIENTES
12.250.000
IVA POR PAGAR
2.850.000
RETENCION EN LA FUENTE
750.000
INVENTARIO DE MERCANCÍAS
8.700.000
CAPITAL SOCIAL
30.385.000
GASTOS DE ORGANIZACIÓN
6.000.000
INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO
5.950.000
VEHICULOS
38.700.000
ANTICIPO A IMPUESTOS
750.000
GASTOS OPERACIONALES
10.509.000
COSTO DE VENTAS
19.700.000

DATOS PARA AJUSTES A DICIEMBRE 31 DE 2010:
La empresa deprecia por el método de la línea recta
La vida útil del vehículo es de 7 años
Los gastos de organización se amortizan en 4 años
La política de provisión para deudas de difícil cobro es de 2% del saldo de Clientes
La obligación financiera del exterior es de US 25.000
Los intereses pagados por anticipado corresponden a un trimestre pagado el 16 de diciembre
Los arrendamientos recibidos por anticipado corresponden a un bimestre y se recibieron el 5 de diciembre
La tasa representativa del mercado a diciembre 31 es $ 2.348 por dólar

Elabore la hoja de trabajo para el mes de diciembre y proyecte los estados financieros Balance General Clasificado y Estado de Resultados.

C. Los siguientes son los saldos de las cuentas del libro Mayor y Balances del Almacén El Taller Ltda. a dic. 31 de 2010:

CUENTAS
DIC 31 2010
PROVISIÓN PARA DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO

GASTOS FINANCIEROS
1.924.600
PROVEEDORES NACIONALES
8.360.600
DEPRECIACIÓN ACUMULADA VEHÍCULOS
6.450.000
BANCOS
3.250.000
VENTAS
39.048.000
CRÉDITO MERCANTIL
30.000.000
AMORTIZACIÓN ACUMULADA GASTOS DE ORG.
800.000
TERRENOS
10.000.000
REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO
1.744.099
INVERSIONES EN ACCIONES
2.000.000
CORRECCIÓN MONETARIA
2.345.901
ARRENDAMIENTOS RECIB. POR ANTICIPADO
3.000.000
OBLIGACIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR
54.000.000
CLIENTES
12.250.000
IVA POR PAGAR
2.850.000
RETENCIÓN EN LA FUENTE
750.000
INVENTARIO DE MERCANCÍAS
8.700.000
CAPITAL SOCIAL
30.385.000
GASTOS DE ORGANIZACIÓN
6.000.000
INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO
5.950.000
VEHÍCULOS
38.700.000
ANTICIPO A IMPUESTOS
750.000
GASTOS OPERACIONALES
10.509.000
COSTO DE VENTAS
19.700.000

DATOS PARA AJUSTES A DICIEMBRE 31 DE 2010:
La empresa deprecia por el método de la línea recta
La vida útil del vehículo es de 4 años
Los gastos de organización se amortizan en 5 años
La política de provisión para deudas de difícil cobro es de 1% del saldo de Clientes
La obligación financiera del exterior es de US $ 20.000
Los intereses pagados por anticipado corresponden a un trimestre pagado el 16 de diciembre
Los arrendamientos recibidos por anticipado corresponden a un bimestre y se recibieron el 5 de diciembre
La tasa representativa del mercado a diciembre 31 es $1.835 por dólar

Elabore la hoja de trabajo para el mes de diciembre y proyecte los estados financieros Balance General Clasificado y Estado de Resultados.


Contador Público: EDUARDO NARVAEZ C

Casos Practicos

hacer los ejercicos de lectura 5,6, del nuevo enlace

Actividad: de acuerdo al grupo escoja su ejercicio analicelo y desarrollelo para exponerlo ante los demas grupo

ejercicio No 1 Grupo No 1
ejercicio No 2 Grupo No 2
ejercicio No 3 Grupo No 3
ejercicio No 4 Grupo No 4
ejercicio No 5 Grupo No 5

CASO PRÁCTICO
AUDITORIA OPERACIONAL


CASO PRACTICO NUMERO 1

EFICIENCIA OPERACIONAL GENERAL

(Nota: Se está partiendo de la base de que el jefe de Auditoría Interna acaba de ser cambiado, por esta razón se incluye la crítica de dicho departamento).

I - CARACTERISTICAS GENERALES DE LA EMPRESA

Ubicación de la empresa - La empresa “Industria “X”, S .A.” está ubicada en la ciudad de Bogotá lugar que fue seleccionado por estar cerca del mercado más grande del país. La empresa cuenta con una planta y oficinas administrativas.

En la decisión para determinar el lugar en que debería estar la empresa, nunca se llevo a cabo ningún estudio; el único argumento que se tomó en cuenta fue el anotado de estar cerca del mercado más grande existente.

Organización - La organización de la empresa está estructurada como sigue:

Presidente de la compañía.

Al mismo nivel gerente de ventas, gerente de producción, gerente de compras, gerente de finanzas y gerente de personal.

Dependiendo de estos gerentes existe un Subgerente, en ocasiones llamado ayudante o asistente, y abajo de ellos el resto del personal

No existe ninguna gráfica de organización que la defina, y es muy común que exista invasión de funciones y que los empleados y obreros, en ocasiones se encuentren confundidos en cuanto a quién es su jefe; en épocas de reajuste en que ha llegado a faltar el gerente de producción, el gerente de ventas a intervenido en las funciones de producción por acuerdo de la presidencia, sin que ello se haya notificado al personal de manufactura.

Los procedimientos que la empresa tiene para dar fluidez a su funcionamiento (compras, ventas, contratación de personal, e t c.) siempre han quedado al juicio del gerente respectivo. Esto ha originado que en ocasiones en que se ha cambiado algún gerente, este imponga un nuevo estilo y cambie los procedimientos a seguir, creando confusión en el personal subordinado.

En algunas entrevistas con supervisores de producción, contabilidad y ventas, encontramos quejas de que en ocasiones se les exigen responsabilidades que nunca se le habían notificado, sin habérseles concedido tampoco la autoridad correspondiente, por ejemplo:

A un supervisor de producción se le llamó la atención porque tres hombres bajo sus órdenes no estaban trabajando pues su máquina se había descompuesto. El supervisor, desde dos días antes, había pedido mantenimiento sin habérsele proporcionado.


A un supervisor de ventas se le llamó la atención porque sus vendedores no habían cumplido la cuota asignada, sin embargo esta cuota no se les había notificado y en su determinación, nunca se les consulto.


Al supervisor de cuentas por pagar en el departamento de contabilidad e le llamó la atención por no haber pagado tres facturas a un proveedor muy importante el cual dejó de surtir por este hecho. Estas facturas si habían sido aprobadas por ese departamento un mes antes pero en la programación de pagos no había sido incluida porque, por órdenes del gerente de finanzas, todos los pagos mayores a $ 50.000 deberían ser detenidos.

Producción - La empresa se dedica a la elaboración de productos farmacéuticos utilizada tecnología inglesa y alemana por la que paga regalías y esporádicamente, asistencia técnica.

Financiera - Anualmente se elabora un presupuesto, que se encomienda al gerente de finanzas.

Dicho presupuesto tiene las siguientes características :

En su elaboración sólo interviene el departamento de finanzas y esporádicamente se consulta a los gerentes de los departamentos.

El presupuesto solo es por un año.

No está dividido por áreas de responsabilidad.

La principal fuente de financiamiento es la cobranza de la empresa.

Instalaciones productivas - La compañía cuenta con una planta la cual se ha ampliado por ordenes de expansión debido al desarrollo de nuevos productos y a la mayor demanda de los ya existentes. El crecimiento de la planta ha sido desordenado e improvisado.

La compañía cuenta con el siguiente personal:

Obreros 8,800
Empleados 400.

La mano de obra no requiere ser muy calificada, y generalmente se le entrena dentro de la empresa y no existen problemas para hacer contrataciones.

Ha sido costumbre de la empresa el estricto cumplimiento de las disposiciones laborales, que se rigen por medio de un contrato colectivo firmado con el sindicato al que se encuentran afiliados los obreros. En lo que a los empleados administrativos se refiere, las relaciones se rigen por contratos individuales firmados con ellos y las disposiciones de la ley del trabajo.

Los sueldos del personal se encuentran dentro de los niveles que pagan las industrias del ramo.

La gerencia de personal se encarga de desarrollar todas las labores de “relaciones industriales”.

Abastecimiento de materia prima: El 60% de la materia prima se compra en el país y el resto es importada de Inglaterra, Alemania y Estados Unidos.

La coordinación de compras está asignada al departamento respectivo.

Ventas: Las ventas son realizadas a través de agentes. Existen centros de distribución (bodegas atendidas por un almacenista) en las ocho ciudades más importantes del país.

Se efectúa la publicidad a través de las revistas médicas.

Sistema de información: Existe una organización contable bien definida que permite la captación de información requerida para procesar los estados financieros necesarios a la empresa.

En una entrevista llevada a cabo con el contralor se obtuvo la siguiente
Información :

Mensualmente se procesan estados financieros, que se terminan 20 días después al que pertenecen.

Los estados financieros de referencia se presentan en un legajo que incluye Balance General, Estado de Resultados, Estado de costo de producción, y relaciones de todas las cuentas; este legajo asciende aproximadamente 100 hojas tamaño carta.

La información que se muestra sólo tiene la información del mes y no se compara con nada; ni se incluye ninguna explicación; sólo anualmente se comparan los estados financieros con el presupuesto.

Este legajo es enviado únicamente al presidente de la Compañía.

Auditoría interna: Dependiendo del gerente de finanzas, existe un departamento de Auditoría interna que cuenta con 5 personas y que invierte anualmente el tiempo como sigue :

Revisión de Conciliaciones 5 %

Visitas a oficinas foráneas (se visitan todas varias veces al año) 30 %

Revisión de corrección aritmética de estados financieros mensuales 5 %

d. Revisión de todas las cuentas por pagar que aprueba la contabilidad 10%

Elaboración de la declaración anual del impuesto sobre la renta 5 %


Revisión de: 45 %

Circulación de cuentas por cobrar.
Revisión de evaluación de inventarios a final de año.
Revisión de cuentas de gastos.
Revisión de importaciones.
Pruebas de ingresos.
Otras revisiones encomendadas por la gerencia de finanzas.






















CASO PRACTICO NUMERO 2

COMPRAS (ABASTECIMIENTOS)

PLANEAMIENTO:

Usted como Auditor operacional va a llevar a cabo la revisión de la función de compras de la empresa “Industria X S.A.” cuyas características ya señaladas indican que se dedican a la manufactura de productos farmacéuticos y que la materia prima se adquiere en un 60 % en el país y el resto es importado de Inglaterra, Alemania y Estados Unidos.

La función de compras Implica en esta empresa:

Atención de las requisiciones provenientes de producción.

Programación de compras.

Selección de los mejores proveedores y negociación de los mejores precios.

Expedición de ordenes de compra.

Supervisión de la recepción del material pedido conforme a las disposiciones contratadas.

Actualización continua del directorio de proveedores.

********* ******** ********

En el desarrollo de su revisión usted observo; fundamentalmente los siguientes aspectos de interés:

El 80 % de las requisiciones que llegan son urgentes.

Existe una continua queja del Gerente de producción por falta de abastecimientos que continuamente interrumpe la producción. El Gerente de Compras señala que la culpa es de producción porque no le informan oportunamente sus requerimientos a causa de no tener programada la producción.

En el examen del procedimiento de compras que se realizó haciendo pruebas selectivas de las compras hechas en todo el año, se observaron las siguientes fallas generales :

COMPRAS LOCALES

Compras en que no se hicieron cotizaciones por urgencia. 80
Compras en que se seleccionó a un proveedor que no era el 20 más barato por razones de urgencia.
Compras en que no se cotizó a más de dos proveedores por 30
desconocerse su existencia.
Comprando adecuadamente. 70
Total examinado 200

En las importaciones no se observaron deficiencias.

Se pide:
Definir los problemas.
Señalar el defecto que tiene la operación.
Indique que investigaciones adicionales haría.
Señale las posibles recomendaciones.

---- ----- ------- ----- --- ------

CASO PRACTICO NUMERO 3

PRODUCCION

(Primera Parte)


Usted como auditor Operacional, va a levar a cabo la revisión de la función de producción de la empresa “Industrial X, S.A.” Cuyas características ya señaladas indican que se dedican a la manufactura de productos farmacéuticos.

La función de producción implica en esta empresa:

Coordinación con las funciones de Ventas, Compras y Finanzas.

Desarrollo de la producción a través de la administración de personal, control de lo planeado y del desperdicio.

Manejo de planta y equipo, planeación de las necesidades de nuevo equipo y mantenimiento del equipo con que se cuenta en el afán de obtener su óptimo aprovechamiento.

Almacenamiento, control y manejo de inventarios.

Control de la calidad de la producción.

II. Se pide:

Con base en los aspectos que implica la función de producción, señale los puntos básicos que debe cubrir su programa de relación desde el punto de vista operacional; tomando en cuenta la previa división de funciones operacionales hechas para su revisión.

(nota para el instructor: Una vez resuelta esta primera parte pasar a la segunda. No leer simultáneamente.)


**** *** *** ***

PRODUCCIÓN

(Segunda parte)

En el desarrollo de su revisión usted observó, fundamentalmente, los siguientes aspectos de interés:

La producción fue planeada conforme al presupuesto anual, Dicho presupuesto señalo la necesidad de producir, durante el año:

a. 50,000 Unidades del producto A

b. 30,000 Unidades del producto B

c..12,000 Unidades del producto C

En el producto de su revisión han transcurrido 6 meses del ejercicio y se ha llevado a cada producción como sigue:

Producto A - 35,00 Unidades
Producto B - 12,00 Unidades
Producto C - 6,000 Unidades

al investigar si existe alguna variación entre el plan y lo hasta ahora producido se encuentra con que no existe plan mensual de producción.

La capacidad normal instalada de producción de la planta es de 100,000 horas hombre anual, considerando dos turnos diarios de producción. La producción planeada implica el uso de 70,000 horas. Durante su visita a la planta usted a podido constatar que durante que durante ciertas horas de la mañana existen nueve grupos de obreros platicando.

3. Asimismo en su recorrido de la planta usted observó que 4 obreros estaban esperando que se diese mantenimiento a sus maquinas para empezar a trabajar. Platicó con los obreros de mantenimiento y explicaron que este servicio lo prestan a solicitud de los supervisores de planta cuando ellos lo juzgan conveniente.

Al platicar usted con el gerente de la planta sobre los problemas de producción le indico:


que tiene un déficit de 10 obreros desde hace 8 meses y que por ello a tenido que pagar tiempo extra.

Que las maquinas se descomponen con cierta frecuencia.

Que durante el año ha tenido que suspender 3 veces la producción del producto del producto B por falta de materia prima.

.Durante su revisión observó que existe reproceso de producto que es rechazado por estar mal empacado.
Al investigar se encontró que se controla la calidad del producto pero no
del empaque .
El espacio del almacenamiento es pequeño y en ocasiones es necesario
sacar todo el material que se tiene al frente para surtir el que se tiene en
el fondo del almacén .

Durante su visita a la planta observó que continuamente los obreros tienen que atravesar una explanada para ir por la materia prima que se encuentra en un almacén situado a aproximadamente 150 metros del edificio de producción.

Asimismo observó que en el edificio de producción, este se inicia en el 3 piso, pasa al proceso en el primer piso y se empaca en el 2 piso.

Se pide:

Defina el problema.

Señale el efecto de estos problemas que tienen en la operación.

Indique si haría investigaciones adicionales.

Señale las posibles recomendaciones que juzgue procedentes










Caso práctico numero 4

Ventas

PLANTEAMIENTO:
Usted como auditor operacional, va a llevar a cabo la revisión de la función de ventas de la empresa “Industrias X, S.A.” cuyas características ya señaladas indican que se dedica a la manufactura y venta de productos farmacéuticos.

La función de ventas implica en esta empresa:

Coordinación con las funciones de producción, compras, finanzas.

Coordinación con ingeniería de planta para la planeación de mejoras y necesidades de nuevo equipo, así
Como mantenimiento del que ya se tiene.

Coordinación de los almacenes para existencias mínimas y máximas.

Desarrollo de la función de ventas a través de los departamentos de venta y mercadotecnia.

SITUACIONES ENCONTRADAS:

Comparo el importe de ventas por los primeros cuatro meses de los ejercicios 2010 y 2009 como sigue:

2010 2009 variación

Enero 5,500,000 4,200,000 1,300,000
Febrero 6,200,000 4,350,000 1,800,000
Marzo 6,800,000 4,100,000 2,700,000
Abril 7,500,000 4,200,000 3,300,000

Los comentarios recibidos a las variaciones fueron los siguientes:

El presupuesto de ventas para 2009, sumaba para todo el ejercicio $50,000,000 cantidad que en opinión de los gerentes de ventas y agentes vendedores era exageradamente fácil cubrir, no así para el presupuesto de 2010 que alcanzaba la cifra de $ 100,000,000 y que se han considerado difícil de alcanzar.

Que para cumplir el presupuesto de ventas de 2009 se contaba con 15 agentes vendedores más que en 2010, no obstante que en este último salieron al mercado nuevos productos con patentes de la Compañía.

2. Los agentes vendedores trabajan a base de sueldo fijo sin comisiones ni incentivos y la presión que se ejerce sobre ellos en amenazante para cubrir sus cuotas según presupuesto.

3. Al observar la frecuencia de operación en varias ventas desde el pedido hasta la entrega de la mercancía al cliente y su registro se dió cuenta de lo siguiente:

Varios pedidos de clientes nuevos fueron detenidos hasta semana y media a falta de la autorización de crédito , ya que solo el gerente de crédito y cobranza tiene asignada esta función.

Continuamente los clientes cancelan sus pedidos por el retraso considerable en que les son surtidos. La razón de lo anterior es que no tiene stocks de inventarios suficientes para cubrir las necesidades de ventas.

La política de crédito (promedio) ha sido de 90 días , existiendo autorizaciones variables que van de 40 a 140 días, situación que ha dependido exclusivamente del gerente de ventas.

4. No cuentan con información que permita conocer el monto de las ventas por cada centro de distribución.
5- Al visitar los centros de distribución observó lo siguiente:

Que una de las ciudades donde está ubicado uno de los centros de distribución de la Compañía, existe una compañía de la competencia, cuyos planes de expansión han sido notoriamente ganar en primer lugar el mercado de la localidad, razón por la cual observó una disminución paulatina en las ventas.

Al comentar la situación anterior con el departamento de mercadotecnia le informaron que no se habían enterado de ello.

Que por razones de urbanización, otra de las bodegas de la Compañía quedó prácticamente atrapada entre pasos a desnivel y calles de un solo sentido, que dificultan la localización de la misma y el acceso de camionetas y/o camiones para recibir la mercancía.

6. Observó que para efectos de determinar los precios de venta , el departamento de ventas sólo consideró aquellos que rigen en el mercado y que no se encuentran con análisis de utilidad por producto o línea de productos.

7. En relación con el estudio de los medios de publicidad de la compañía notó que solo se canaliza a través de revistas médicas.







































CASO PRACTICO NUMERO 5

PERSONAL

PLANTEAMIENTO:

Usted como auditor operacional va a llevar a cabo la revisión de la función “PERSONAL” de la empresa”Industria X, S.A.” cuyas características ya señaladas indica que se dedica a la manufactura de productos farmacéuticos y que cuenta con 400 empleados contrato individual y 8,880 obreros con contrato colectivo de trabajo, y están situados en la planta y oficinas en el mismo edificio en la ciudad de Bogota.

La función de personal implica en esta empresa:

Reclutamiento, selección y contratación de personal
Programación de contrataciones en coordinación con otros departamentos.
Administración de salarios
Elaboración de nómina.
Entrenamiento y desarrollo de personal.
Higiene y seguridad del personal.
Pagaduría
Jefatura de personal
Relaciones y eventos sociales.

SITUACIONES PLANTEADAS:

En el desarrollo de su revisión usted observó los siguientes aspectos de interés.

El 90% de las contrataciones son urgentes y se solicita a personal en forma verbal o telefónica.

La mayoría del personal contratado es por medio de periódico o bolsas de trabajo, así como por familiares de empleados y obreros de la Compañía.

Los aumentos de sueldo a los empleados se efectúan cuando cada jefe de departamento as í lo determina.

Durante su revisión Determinó que existe personal de mejor jerarquía que tiene sueldo superior al jefe de departamento por ser más antiguo en la empresa.

Durante la revisión y pláticas con la gerencia de relaciones industriales determino que los cursos de capacitación son para empleados de más de un año de trabajo en la empresa.

A los funcionarios y empleados se les paga en efectivo, con cheque o se les deposita en sus cuentas bancarias según les sean más convenientes.

Los sueldos y prestaciones son similares con la industria de este ramo.

En el departamento de nóminas, usted encontró que existe solo lista de prestaciones y una nomina de funcionarios y empleados.

Encontró déficit de obreros en ciertas operaciones de producción, sin embargo el número de obreros de la planta es superior al presupuesto. El número de personal ha aumentado considerablemente y la venta por persona es: 2010 $ 410,000 – 2009 $ 494,000. La producción por obrero es de $ 280,000 en 2010 y 315,000 en el 2009.

SE PIDE:

Señale los problemas detectados.
Defina los efectos que producen estos en las operaciones.
Indique que tipo de investigaciones adicionales realizaría.
Siga las recomendaciones.

El reloj marcador se descompone continuamente sin embargo cuando esto sucede controlan entradas y salidas los policías de guardia.

El número de accidentes de los obreros se ha reducido mediante campañas de seguridad, sin embargo la gravedad de los accidentes a sido superior.

Las variaciones contra presupuesto de este departamento se revisan cada año y se da explicaciones de ellas a la gerencia general.

SE PIDE:

Detecte el problema y el efecto que este tiene en la operación.

Indique en donde haría investigaciones adicionales.

Indique las recomendaciones que juzgue procedentes.

ejercicios

para

GRUPO 1 CAPITULO 15
GRUPO 3 CAPITULO 16
GRUPO 4 CAPITULO 18
PARA TODOS EL CAPITULO 18

PARA CONFERENCIAS EN CLASE
HACER EJEMPLOS

SECCIÓN 15
El proceso de confirmación
Introducción
Esta sección provee orientación sobre:
- la importancia y confiabilidad de las confirmaciones;
- la evaluación de los resultados de los procedimientos de confirmación;
- la confirmación de las cuentas a cobrar.
Esta sección aplica al proceso de confirmación y expande la orientación de la sección 14 – Pruebas de Detalles.
La importancia y confiabilidad de las confirmaciones
Las solicitudes de confirmación, si se diseñan debidamente, pueden abordar una o más de las aseveraciones de los estados financieros. Sin embargo, las confirmaciones no abordan todas las aseveraciones con la misma exactitud. La confirmación de mercancía retenida en consignación con el consignatario posiblemente sería más efectiva con respecto a las aseveraciones de existencia y propiedad que con respecto a la aseveración de valuación. Las confirmaciones de cuentas a cobrar tienden a ser más efectivas con respecto a la aseveración de existencia que con respecto a las aseveraciones de integridad y valuación. Por lo tanto, al obtener evidencia de auditoría con respecto a las aseveraciones que las confirmaciones no hayan abordado adecuadamente, se consideran otros procedimientos para complementar los procedimientos de confirmación o para utilizarse en su lugar.
Las confirmaciones, si se diseñan debidamente, pueden proveer evidencia sobre la aseveración de integridad y contribuir a evaluar si todas las transacciones y las cuentas que deban incluirse en los estados financieros están incluidas. Su efectividad para este propósito depende, en parte, de si se puede seleccionar una muestra de una población apropiada para efectuar pruebas.
Por ejemplo, cuando se utilizan confirmaciones para obtener evidencia de auditoría sobre la aseveración de integridad con respecto a las cuentas por pagar, la población apropiada puede ser una lista de proveedores en vez de los montos registrados en el mayor subsidiario de cuentas por pagar.
Algunas solicitudes de confirmación no están diseñadas para producir evidencia con respecto a la aseveración de integridad.
Por ejemplo, el “Formulario Estándar para Confirmar la Información de los Saldos de Cuentas con las Instituciones Financieras”, se ha diseñado para substanciar la información que se expresa en la solicitud de confirmación; el formulario no se ha diseñado para proveer certeza de que se informe sobre las cuentas no incluidas en el formulario.
Al diseñar las solicitudes de confirmación, se consideran los tipos de información que los receptores estén en disposición de confirmar, debido a que la naturaleza de la información que se confirma puede afectar directamente la confiabilidad de la evidencia de auditoría obtenida así como el volumen de respuestas.
Por ejemplo, los sistemas de contabilidad de ciertos receptores pueden facilitar la confirmación de las transacciones individuales en vez de la confirmación de los saldos de totales de las cuentas. En adición, puede que los interrogados no puedan confirmar si sus pagos están al día, el monto del pago y los términos claves de sus préstamos.
El proceso de confirmación requiere un nivel apropiado de escepticismo profesional durante todo el transcurso – en el diseño de la solicitud de confirmación, el desempeño de los procedimientos de confirmación y la evaluación de los resultados de los procedimientos de confirmación.
Las solicitudes de confirmación se adaptan a los objetivos específicos de auditoría. Al diseñar las solicitudes de confirmación, se consideran las aseveraciones que se abordan y los factores que puedan afectar la confiabilidad de las confirmaciones. Estos factores incluyen:
- la forma de la solicitud de confirmación;
- la experiencia previa en la auditoría o en trabajos similares;
- la naturaleza de la información que se confirma;
- el presunto receptor (a quien se dirige la solicitud).
La forma de la solicitud de confirmación
El uso de solicitudes generales para recibir información de los receptores es una manera de mitigar el riesgo de que los receptores de una solicitud positiva de confirmación puedan firmar y devolver la confirmación sin verificar que la información sea correcta. Por lo tanto, el uso de formularios de solicitud generales puede proveer un grado mayor de certeza de auditoría sobre la información confirmada. Sin embargo, los formularios de solicitud generales pueden resultar en un volumen menor de respuestas debido a que se requiera un esfuerzo adicional de parte de los receptores; por lo tanto, puede que se tengan que efectuar más procedimientos alternativos.
Las solicitudes negativas pueden utilizarse para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptable cuando:
- el riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos es bajo;
- hay un gran número de saldos menores involucrados; y
- no se tiene razón para sospechar que los receptores de las solicitudes tiendan a no prestarles la consideración adecuada.
Por ejemplo, las solicitudes negativas de confirmación puede que sean apropiadas para obtener evidencia de auditoría sobre la integridad y exactitud de los pasivos de depósito en una institución financiera.
Se considera efectuar otros procedimientos sustantivos para completar el uso de las confirmaciones negativas.
Las solicitudes de confirmaciones negativas pueden generar respuestas que indiquen errores e irregularidades, y tienen más posibilidad de hacerlo si se envían un alto número de solicitudes de confirmación negativas y tales errores e irregularidades son abundantes. Se investiga la información pertinente provista sobre las confirmaciones negativas devueltas para determinar el efecto que tal información pueda tener sobre la auditoría. En caso de que las investigaciones indiquen un patrón de errores e irregularidades, se reconsidera el riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos y el efecto sobre los procedimientos de auditoría planeados.
Aunque las confirmaciones negativas devueltas pueden proveer evidencia sobre las aseveraciones de los estados financieros, las solicitudes no devueltas de confirmaciones negativas muy rara vez proveen evidencia significativa sobre las aseveraciones de los estados financieros aparte de ciertos aspectos de la aseveración de existencia.
Por ejemplo, las confirmaciones negativas pueden proveer alguna evidencia de la existencia de terceros si es que no se devuelven con una indicación de que el destinatario se desconoce. Sin embargo, las confirmaciones negativas no devueltas no proveen evidencia explícita de que los terceros a quienes éstas iban dirigidas recibieron las solicitudes de confirmación y verificaron que la información allí contenida sea correcta.
Los siguientes pasos, al preparar las confirmaciones, pueden aumentar la efectividad y/o volumen de respuestas de las solicitudes de confirmación:
- la frase “CONTIENE CONFIRMACION; FAVOR EXAMINAR CON CUIDADO” está impresa en los sobres que contengan las solicitudes de confirmación;
- un funcionario apropiado del cliente firma manualmente las solicitudes;
- se proveen detalles que respalden la información que se confirma; por ejemplo, una copia del estado más reciente del cliente;
- la solicitud de confirmación está dirigida a “la atención de” un departamento o empleado específico del interrogado.
Experiencia previa
Al determinar la efectividad y eficiencia de emplear procedimientos de confirmación, se puede considerar la información de las auditorías de los años anteriores o las auditorías de entidades similares, tales como:
- los volúmenes de respuestas;
- el conocimiento de errores e irregularidades identificados durante las auditorías de años anteriores;
- el conocimiento de información incorrecta en las confirmaciones devueltas.
Por ejemplo, si se ha experimentado volúmenes deficientes de respuestas a las solicitudes de confirmación debidamente diseñadas en previas auditorías, se puede en su lugar obtener evidencia de auditoría de otras fuentes.
Naturaleza de la información que se confirma
Se necesita un entendimiento de la sustancia de los acuerdos y transacciones del cliente con terceros para juzgar la información que se ha de incluir en la solicitud de confirmación y la persona a quien se ha de enviar la solicitud.
Por ejemplo, el “Formulario Estándar para Confirmar la Información de Saldos de Cuentas con Instituciones Financieras” provee solamente la confirmación de los saldos de depósito y de préstamos. La confirmación de otras transacciones y acuerdos con una institución financiera, tales como pasivos contingentes, líneas de crédito y otros instrumentos y transacciones financieras, requieren que se envíe una carta de confirmación por separado directamente a un funcionario de la institución que sea responsable de la relación con el cliente o que esté bien informado sobre las transacciones o acuerdos en particular.
Evaluación de los resultados de los procedimientos de confirmación
Se evalúa la evidencia combinada provista por las confirmaciones y los procedimientos alternativos para determinar si se tiene suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre las aseveraciones aplicables de los estados financieros. Al efectuar dicha evaluación, se considera :
- la confiabilidad de las confirmaciones y los procedimientos alternativos;
- la naturaleza y el número de excepciones y sus implicaciones;
- la evidencia de auditoría provista por otros procedimientos;
- si se necesita evidencia adicional de auditoría.
En caso de que la certeza de auditoría combinada provista por las confirmaciones, los procedimientos alternativos y otros procedimientos sea insuficiente, se solicitan confirmaciones adicionales o se desarrollan otras pruebas de detalles o procedimientos analíticos.
Por ejemplo, si se puede efectuar pruebas de corte de ventas para obtener evidencia adicional de auditoría sobre las aseveraciones de integridad y existencia con respecto a las cuentas por cobrar.
Confirmación de las cuentas por cobrar
Para propósitos de esta sección, las cuentas por cobrar son:
- los reclamos de una entidad a sus clientes, los cuales hayan surgido de la venta de mercancía o servicios en el curso normal de los negocios;
- los préstamos de una institución financiera.
La confirmación de las cuentas por cobrar es un procedimiento de auditoría generalmente aceptado. Se supone que se soliciten la confirmación de las cuentas por cobrar durante una auditoría excepto en caso de que exista alguna de las siguientes condiciones:
- las cuentas por cobrar sean insignificantes para los estados financieros;
- el uso de confirmaciones sería inefectivo;
Por ejemplo, en caso de que, basados en la experiencia de auditoría de años anteriores o en la experiencia con trabajos similares, se llegara a la conclusión de que los volúmenes de respuestas a las solicitudes de confirmación debidamente diseñadas será inadecuado, o si se sabe o se anticipa que no es posible confiar en las respuestas, puede que se determine que el uso de confirmaciones sería inefectivo.
- se evalúa el riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos como bajo, y este nivel evaluado, junto con la certeza de auditoría que se anticipa que los procedimientos analíticos u otras pruebas de detalles provean, es suficiente para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo para el objetivo de auditoría. Puede que sean necesarias la confirmación de las cuentas a cobrar y otras pruebas de detalles para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo para el objetivo de auditoría.
En caso de que no se soliciten confirmaciones en el examen de las cuentas a cobrar, se documenta cómo se supera el supuesto.
La sección 7 – Transacciones no Rutinarias – provee información adicional sobre la confirmación de transacciones extraordinarias.
SECCIÓN 16
Inventarios
Introducción
Esta sección provee orientación sobre:
- la observación de los inventarios físicos;
- los procedimientos para comprobar las cantidades de inventarios de períodos anteriores cuando no se observan;
- los inventarios a fechas interinas;
- los almacenes públicos.
Esta sección completa o amplía la orientación de la sección 14 – Pruebas de detalles.
Observación de los inventarios físicos
Se supone que los inventarios se han de observar excepto en caso de que los montos no sean de importancia relativa para los estados financieros. Si no se observan los inventarios, en los papeles de trabajo se documenta cómo se superó el cumplimiento con el requerimiento.
Cuando las cantidades del inventario se determinan exclusivamente mediante un conteo físico, y todos los conteos se hacen a la fecha del balance general o a una sola fecha dentro de un período razonable antes o después de la fecha del balance general, normalmente es necesario que estén presentes en el momento de efectuar el conteo y, mediante una observación adecuada, pruebas e indagaciones, se obtenga evidencia de auditoría sobre la efectividad de los métodos de tomar inventario y de las representaciones del cliente sobre las cantidades y la condición física de los inventarios.
Cuando el cliente comprueba periódicamente los registros del inventario perpetuo bien mantenidos por medio de comparaciones con los conteos físicos, los procedimientos de observación usualmente pueden efectuarse durante el final del período bajo auditoría o después de éste.
Algunas entidades tienen un control interno del inventario y/o métodos para determinar las cantidades del inventario, que incluyen el muestreo estadístico, y que son efectivos y suficientemente confiables para eliminar la necesidad de un conteo físico anual. En estas circunstancias, al no hacerse un conteo del inventario físico:
- se obtiene un entendimiento de las actividades pertinentes de control (y/o los métodos para determinar las cantidades de inventario);
- se obtiene evidencia de auditoría sobre la efectividad del diseño y la operación del control interno;
- se juzga si las actividades de control interno (y/o los métodos para determinar las cantidades de inventario) son suficientemente confiables para producir resultados que sean substancialmente iguales a los que se pudiesen obtener mediante un conteo de todos los artículos.
En caso de que el cliente utilice métodos de muestreo estadístico en el conteo del inventario físico, se determina que:
- el plan de muestreo es razonable y estadísticamente válido;
- el método de muestreo se aplica adecuadamente;
- los resultados son razonables en las circunstancias.
Las pruebas de los registros contables exclusivamente no son suficientes para quedar satisfechos con las cantidades de inventario. Normalmente, es necesario observar algunos conteos físicos de inventario y someter a prueba las transacciones intermedias.
Procedimientos para comprobar las cantidades de los inventarios de períodos anteriores cuando éstos no se observan
Puede que se solicite que se auditen los estados financieros que abarquen el período en curso y uno o más períodos con respecto a los que no se han observado los conteos físicos de inventarios previos. Para determinar la existencia y cantidad de tales inventarios, siempre que se estén satisfechos con el inventario actual, se desarrollen procedimientos de auditoría tales como:
- someter a prueba las transacciones anteriores;
- revisar los registros de conteos previos;
- aplicar pruebas de margen bruto.
Inventarios a fechas interinas
En ciertas ocasiones se solicita que se auditen estados financieros a una fecha que no sea fin de año y puede que los procedimientos del cliente para determinar los inventarios difieran de los procedimientos que se siguen a fin de año.
Por ejemplo, puede que el cliente utilice tasas de ganancia bruta estimada para determinar el costo de la mercancía que se venda para los períodos interinos.
Independientemente de cómo el cliente determine los montos de inventario a las fechas interinas, el objetivo en una auditoría de los estados financieros es obtener evidencia de auditoría sobre si los montos indicados del costo de la mercancía vendida y los inventarios son substancialmente los mismos que aquellos que se pudiesen obtener en caso de seguirse los procedimientos de fin de año. La evaluación de la evidencia de auditoría sobre los montos del costo de la mercancía vendida y los inventarios se ve influenciada por muchos factores, que incluyen:
- el período que haya transcurrido desde el conteo físico más reciente;
- la experiencia previa con el cliente;
- el conocimiento de la naturaleza del negocio del cliente y las condiciones actuales de negocios;
- el riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos;
- la naturaleza y condición de los registros y el sistema contables del cliente
- la existencia de registros que provean información con respecto a cambios en el inventario, tales como los embarques hechos, los residuos, los desperdicios, la obsolescencia y la reducción.
Almacenes generales de depósito
En caso de que los inventarios estén en poder de almacenes públicos u otros custodios externos, normalmente se obtiene una confirmación directa por escrito del custodio. Si tales inventarios representan una proporción significativa del activo actual o total, también se considera aplicar uno o más de los siguientes procedimientos:
- observar los conteos físicos de la mercancía, si fuese práctico y razonable;
- si los certificados de depósito del almacén se han dado como colateral, confirmar con los acreedores los detalles pertinentes de los certificados de depósito pignorados (como prueba, si fuese apropiado).
Si hay un contrato como auditores independientes de un almacén público, se pueden efectuar uno o más de los siguientes procedimientos que se consideren necesarios:
- obtener un entendimiento del control interno según corresponde a la contabilización y custodia de la mercancía ubicada en el almacén, y efectuar pruebas de controles para obtener evidencia de auditoría sobre la efectividad del diseño y la operación del control interno;
- comprobar los registros del almacén que cubren la contabilización de la mercancía en custodia del almacén;
- observar los conteos físicos de la mercancía en el almacén;
- confirmar directamente con los individuos que tengan en su poder los recibos del almacén.
SECCIÓN 17
Inversiones a largo plazo
Introducción
Esta sección provee orientación sobre inversiones a largo plazo con respecto a:
- objetivos de auditoría;
- procedimientos de auditoría;
- otras consideraciones.
Esta sección completa la sección 14 – Pruebas de detalles.
Objetivos de auditoría
El objetivo es obtener evidencia de auditoría sobre si las inversiones a largo plazo se contabilizan de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados, incluso las revelaciones y la consistencia de la aplicación.
Con el fin de satisfacer este objetivo, se obtiene evidencia de auditoría correspondiente a la existencia, propiedad, valuación, presentación y revelación de las inversiones y la integridad y exactitud del ingreso y las pérdidas correspondientes.
Procedimientos de auditoría
La evidencia de auditoría sobre la existencia y propiedad de las inversiones a largo plazo incluye los registros contables y los documentos correspondientes a su adquisición. La evidencia de auditoría sobre su valuación y la integridad y exactitud del ingreso y las pérdidas ocasionados por las inversiones puede estar disponible en las siguientes formas:
- los estados financieros auditados;
- los estados financieros no auditados;
- las cotizaciones del mercado;
- otros documentos.
Los procedimientos de auditoría correspondientes a la existencia y propiedad normalmente incluyen los siguientes, según sea apropiado:
- inspeccionar los valores (tales como acciones, bonos y letras) en aquellas inversiones que sean en valores;
- obtener confirmación por escrito de los custodios independientes de los valores en depósito, pignorados o en custodia;
- obtener confirmación por escrito de los deudores o fideicomisarios con respecto a las inversiones que sean préstamos, adelantos, bonos registrados y obligaciones similares de deuda.
Los procedimientos de auditoría que corresponden a la presentación y las revelaciones pueden incluir los siguientes, según sea apropiado:
- leer las actas de las reuniones de la junta directiva;
- indagar al comité de inversiones, u otros individuos apropiados, sobre las intenciones de la gerencia de disponer de los valores;
- obtener las representaciones por escrito de la gerencia con respecto a sus intenciones;
- considerar si tal clasificación es factible en vista de la situación financiera de la compañía, los requisitos de capital de trabajo, los convenios de deuda y otras obligaciones contractuales;
- evaluar las revelaciones de las inversiones en valores y sus clasificaciones;
- considerar los sucesos y las transacciones de la compañía en que se ha invertido, según sea apropiado, hasta la fecha del informe.
Otras consideraciones
Con respecto al método de participación patrimonial, se pueden efectuar los siguientes procedimientos:
- buscar satisfacerse sobre el método contable con respecto a las inversiones en acciones de capital de la compañía en que se invierte;
- indagar con la gerencia del inversionista con respecto a si éste tiene la capacidad para ejercer una influencia significativa sobre las políticas financieras y de operación de la compañía en que se invierte;
- evaluar la información que se haya obtenido en otros lugares durante el transcurso de la auditoría.
En caso de que el método de participación patrimonial sea apropiado, un inversionista puede incluir su participación en los resultados de las operaciones de la compañía en que se invierte, basándose en los estados financieros interinos no auditados de ésta.
Por ejemplo, un inversionista cuyo año fiscal termine el 30 de junio incluye su participación patrimonial en las ganancias de la compañía en que se invierte basado en los estados financieros de ésta, por el período de seis meses terminado, el 31 de diciembre y el período de seis meses terminado el 30 de junio. Aunque los estados financieros de la compañía en que se invierte del año terminado el 31 de diciembre pueden haberse auditado, los estados financieros al 30 de junio y del año terminado en esa fecha representan datos sin auditar debido a que ninguno de los dos períodos de seis meses está cubierto por el informe de un auditor. Puede que se requiera la aplicación de procedimientos de auditoría a tales estados financieros sin auditar, dependiendo de su importancia relativa con respecto a los estados financieros del inversionista.
Debido a que es necesario que el inversionista sólo tenga la capacidad para ejercer una influencia significativa (en vez de control) sobre las políticas financieras y de operación de la compañía en que se invierte para aplicar el método de participación patrimonial, puede que no sea práctico que el inversionista obtenga regularmente estados financieros interinos confiables de la compañía en que se invierte. Por lo tanto, es apropiado que el inversionista incluya su participación en los resultados de operaciones de la compañía en que se invierte basado en los estados auditados de fin de año de ésta, aun cuando esto resulte en un período de retraso de más de tres meses. Normalmente, un retraso en la emisión de informes guarda consistencia de un período a otro. En caso de que ocurriese un cambio en el retraso que pudiera tener un efecto de importancia relativa en los estados financieros del inversionista, se añadiría al informe de auditoría un párrafo explicativo sobre la consistencia.
Dependiendo de la importancia de los datos y de la disponibilidad y confiabilidad de los estados financieros interinos de la compañía en que se invierta, si el período de retraso entre la fecha de los estados financieros de la compañía en que se invierte y la de los del inversionista excede tres meses, puede que sea apropiado que la gerencia revele los resultados interinos de las operaciones de la compañía en que se invierte en las notas de los estados financieros. Si aplicase, los datos interinos se identificarían como “No auditados”.
La resistencia de la compañía en que se invierte, a proveer los datos financieros necesarios al inversionista, provee evidencia de auditoría (que no necesariamente es concluyente) de que el inversionista no tiene la capacidad para ejercer una influencia significativa sobre las políticas financieras y de operación de la compañía en que se invierte que requeriría o permitiría el uso del método de participación patrimonial de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Procedimientos que se aplican a los estados financieros no auditados de la compañía en que se invierte
Si los estados financieros no auditados constituyen la base sobre la que el cliente registra su participación patrimonial en la compañía en que se invierte y las ganancias que deriva de ésta, se aplican procedimientos de auditoría a tales estados financieros no auditados según se consideren necesarios. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría son un asunto de juicio dirigido al riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos en los estados financieros del inversionista. El juicio considera factores tales como la naturaleza y estabilidad de las operaciones de la compañía en que se invierte.
Por ejemplo, desde la de auditores del inversionista, se debe comprobar que los estados financieros del inversionista (no los de la compañía en que se invierte) carezcan de errores e irregularidades significativos e interesa en cierto modo la clasificación de las partidas dentro de los estados financieros de la compañía en que se invierte; por lo tanto, cuando las operaciones de la compañía en que se invierte estén estables y sean razonablemente pronosticables, con frecuencia los procedimientos de auditoría pueden limitarse a procedimientos analíticos.
Cuando una inversión en acciones comunes u otro interés de patrimonio se contabilice mediante el método de participación patrimonial y otros auditores independientes sean los que auditen a la compañía en que se invierte, el auditor de la matriz actuará como auditor principal, de la misma manera como si la compañía en que se invierte fuese una subsidiaria consolidada.
Por ejemplo, como auditores del inversionista, se pueden solicitar que el auditor de la compañía en que se invierte desempeñe los procedimientos de auditoría con respecto a los estados financieros no auditados de dicha compañía.
Eventos subsecuentes de la compañía en que se invierte
Cuando se revisan los eventos subsecuentes a la fecha de los estados financieros del inversionista, se consideran los siguientes procedimientos de auditoría:
- leer los estados financieros disponibles de las compañías en que se invierte que sean subsecuentes a los estados financieros que constituyen la base del patrimonio y el ingreso registrado por el inversionista;
- indagar si la gerencia del inversionista está consciente de eventos o transacciones de importancia relativa subsecuentes a la fecha de los estados financieros de tales compañías en las que se invierte, que requieran el registro en la porción de pérdidas o ganancias del inversionista o que requieran revelarse para evitar que los estados financieros del inversionista sean engañosos.
Por ejemplo, registrar la porción del inversionista de una pérdida en una cuenta comercial por cobrar de la compañía en que se invierta que sea incobrable como resultado de la situación financiera decadente de un cliente y que ocasione su quiebra subsecuentemente a la fecha del balance general de la compañía en que se invierte.
La sección 23 – Eventos subsecuentes – provee orientación adicional.
SECCIÓN 18
Deuda a largo plazo
Introducción
Esta sección suplementa la sección 14 – Pruebas de detalles – y provee orientación sobre la deuda a largo plazo con respecto a:
- contratos de préstamo;
- consideraciones de auditoría sobre los contratos de préstamo;
- procedimientos de auditoría;
- infracciones de los contratos de préstamo;
- documentación de los compromisos en los contratos de préstamo.
Contratos de préstamo
Los contratos de préstamo son los acuerdos que rigen los términos bajo los que un cliente debe fondos, mercancía o servicios a uno o más acreedores. Para propósitos de esta sección, los contratos de préstamo incluyen los contratos de arrendamiento financiero.
Consideraciones de auditoría sobre los contratos de préstamo
Las faltas de cumplimiento de los compromisos asumidos en los contratos de préstamo pueden constituir incumplimientos del contrato. Cuando ocurre un incumplimiento y el deudor no lo soluciona o el acreedor no desiste, el contrato de préstamo con frecuencia estipula que el acreedor puede exigir el pago inmediato del saldo pendiente. Por lo tanto, el préstamo se convierte en el equivalente de una obligación a la vista y se ha de clasificar como un pasivo circulante. Puede que se requieran también otras revelaciones.
El hecho de no satisfacer los compromisos en los contratos de préstamo puede también indicar dudas sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha. La sección 25 – Revisión e Interpretación de los Hallazgos de Auditoría – provee orientación adicional con respecto a la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha.
He aquí algunos términos comunes relacionados con los contratos de préstamo:
- un “incumplimiento de contrato” generalmente corresponde en una de dos categorías:
– hechos específicos de incumplimiento (por ejemplo, la adquisición o venta de un activo que sea prohibida por el contrato, el despido de un funcionario cuyo empleo lo exige el contrato, o el hecho de no obtener un financiamiento específico requerido por el contrato);
– hechos continuos de incumplimiento (por ejemplo, el hecho de no mantener el capital de trabajo, la deuda o los índices de ingreso exigidos por el contrato de préstamo).
- un “incumplimiento” es un acto o condición que permite al prestamista ejercer un derecho. La mayoría de los contratos de préstamo especifican que un incumplimiento ocurre cuando:
– ha ocurrido un hecho de incumplimiento; y
– el prestamista le ha notificado al prestatario que el hecho de incumplimiento constituye un “incumplimiento” bajo los términos del contrato de préstamo.
Algunos contratos no requieren que se notifique el incumplimiento, en cuyo caso el "incumplimiento" es sinónimo de un “hecho de incumplimiento”.
Algunos tipos de contratos de préstamo y ejemplos de las consecuencias de no cumplirlos incluyen:
- los convenios cruzados—convenios que aplican a más de un contrato de préstamo;
Por ejemplo, el hecho de no cumplir un convenio cruzado en un contrato de préstamo relativamente insignificante puede tener un efecto de “dominó” y ocasionar que toda la deuda sujeta al convenio cruzado sea pagadera de inmediato.
- convenios continuos—convenios que el cliente está obligado a cumplir continuamente, tales como índices de capital de trabajo, índices de deuda a patrimonio, aprobación de las adiciones o ventas del activo fijo;
Por ejemplo, los presupuestos y las proyecciones de flujos de efectivo puede que muestren que el capital de trabajo justamente después de la fecha de los estados financieros ha de ser menor que el que requiere el contrato y, por lo tanto, ocasiona preocupación sobre las consecuencias de no cumplir los convenios de los contratos de préstamo justamente después de la fecha de los estados financieros.
- convenios cualitativos—aquellos requisitos que no pueden medirse objetivamente o que son difusos.
Por ejemplo, se puede solicitar a la gerencia que obtenga definiciones por escrito del significado de los convenios que requieran que “no haya cambios adversos” o que “haya continuas ganancias favorables” y convenios cualitativos similares por parte del prestamista o del abogado del cliente.
Procedimientos de auditoría
Normalmente, se aplican los siguientes procedimientos de auditoría, según sea apropiado:
- leer los contratos de préstamo importantes e identificar los convenios de deuda y las consecuencias de no cumplir los convenios;
- identificar las disposiciones de los acuerdos de deuda que estipulan gravámenes sobre los activos o que estipulan otros convenios restrictivos que puedan requerir revelación, y prestar atención a la substancia de las estipulaciones al igual que a su forma;
Por ejemplo, algunos prestamistas bancarios han emitido letras “no garantizadas” que, no obstante, le proveen al banco, en efecto, un gravamen contra los activos del prestatario (incluso depósitos) y/o un interés en ellos que puedan estar en poder del banco aunque el banco confirme que tales letras “no estén garantizadas”.
- indagar con la gerencia sobre los procedimientos que existan para vigilar el cumplimiento de los convenios de los contratos de préstamo y los procedimientos del cliente para corregir las infracciones, en caso de que ocurriesen;
- indagar con la gerencia sobre si el cliente cumple los convenios de los contratos de préstamo a la fecha de los estados financieros y si han ocurrido casos de incumplimiento durante el período cubierto por los estados financieros;
- inspeccionar la documentación del cliente que muestre cumplimiento con los convenios de los acuerdos de deuda;
Por ejemplo, el capital de trabajo a la fecha del balance general en comparación con los requisitos de capital de trabajo contenidos en los acuerdos.
- actualizar las indagaciones con la gerencia sobre si el cliente cumple los convenios en los acuerdos de deuda o si han ocurrido casos de incumplimiento durante el período desde la fecha de los estados financieros hasta la fecha del informe de auditoría;
- obtener representaciones por escrito de la gerencia, normalmente en una carta de representación;
Por ejemplo, una declaración de que la entidad ha cumplido todos los aspectos de los acuerdos contractuales que podrían tener un efecto importante sobre los estados financieros en caso de incumplimiento.
- considerar si la presentación y las revelaciones en los estados financieros son apropiadas.
Incumplimientos de los contratos de préstamo
En caso de que haya ocurrido un caso de incumplimiento, se indaga con la gerencia sobre las discusiones entre el cliente y el prestamista con respecto a la intención del prestamista de ejecutar los recursos disponibles bajo el acuerdo y las medidas correctivas posibles tales como:
- obtener un desistimiento del prestamista;
- modificar los términos del acuerdo; y
- otras medidas correctivas.
La naturaleza del desistimiento requerido depende de la naturaleza del caso de incumplimiento. Un desistimiento específico es suficiente para un caso específico de incumplimiento.
Por ejemplo, el desistimiento de una sola adquisición de equipo en un monto que exceda el monto estipulado en el contrato de préstamo.
Si el caso de incumplimiento implica no satisfacer continuamente un convenio a la fecha del balance general y ocasiona que la deuda a largo plazo se convierta en un pasivo corriente, el desistimiento que se obtenga del prestamista no es suficiente para justificar la clasificación de la deuda como deuda a largo plazo, excepto en caso de que sea probable que el cliente pueda satisfacer el convenio en ciertas fechas dentro de un período de 12 meses a partir de la fecha del balance general.
Por ejemplo, el desistimiento de un incumplimiento de los requisitos de capital de trabajo a fin de año no sería adecuado para clasificar la deuda como deuda a largo plazo si el mismo convenio no pudiera satisfacerse a la fecha de cumplimiento durante los próximos 12 meses.
Dependiendo de las circunstancias, puede que algunos desistimientos de casos continuos de incumplimiento en efecto enmienden el contrato de préstamo mediante el establecimiento de nuevos requisitos mínimos con respecto al acuerdo que en dicho contrato no se ha satisfecho. En este caso, aún es necesario determinar si es probable que el cliente pueda satisfacer los nuevos requisitos en ciertas fechas dentro de un período de 12 meses para poder clasificar la deuda como deuda a largo plazo.
Por ejemplo, puede que el desistimiento del prestamista con respecto a no satisfacer el nivel mínimo establecido de capital de trabajo dispense el caso de incumplimiento existente y simultáneamente establezca un requisito de un nuevo nivel mínimo de capital de trabajo.
Los desistimientos pueden contener frases restrictivas o inconcretas, modificar convenios existentes o imponer nuevas restricciones. Si fuese así, se puede solicitar a la gerencia que obtenga una aclaración por parte del prestamista o del abogado del cliente.
Una carta del prestamista que indique que no se ejecutarán los recursos puede equivaler a un desistimiento; sin embargo, aún es necesario determinar si es probable que el cliente podrá satisfacer los requisitos del convenio en ciertas fechas dentro de un período de 12 meses para poder clasificar la deuda como deuda a largo plazo.
Documentación de los acuerdos en los contratos de préstamo
Se documenta en los papeles de trabajo los contratos de préstamo del cliente que se juzguen como importantes. Por ejemplo, los papeles de trabajo pueden incluir:
- una copia del contrato de préstamo y sus correspondientes enmiendas;
- copias de los desistimientos de incumplimiento, si existiesen;
- los papeles de trabajo, que puede que abarquen varios años, que resuman los cálculos y otros aspectos de los requisitos de cumplimiento junto con los procedimientos de auditoría correspondientes;
- copias de la correspondencia importante con el prestamista o fideicomisario; por ejemplo, relacionada con las enmiendas del acuerdo.

Lectura 22 de febrero y actividades 22 de febrero

link ejercicios 3 y 4

Estructura de la organización.
Determinar las inconsistencias en la aplicación de procesos y procedimientos de control interno Indicadores de gestión:
Indicadores de gestión de la organización.
Indicadores de gestión de los resultados.

Actividad
investigar y presentar sobre el tema archivos .doc, ppt

pruebas sustantivas

actividad Investigar y hacer un resumen en word y presentacion en ppt de:

Pruebas de cumplimiento y Pruebas sustantivas
Evidencias valida y suficiente
clases de Riesgo probable

lectura 21 de febrero

http://www.tecnicas-de-estudio.org/lectura-veloz/ejercicios/index.htm

Ingresar al link y desarrollar cada integrante del grupo los ejercicios 1 y 2 de acuerdo a instrucciones

NORMAS INTERNACIONALES PRUEBAS SELECTIVAS

Normas Internacionales de Auditoría *


Evidencia de Auditoría

530. MUESTREO EN LA AUDITORÍA Y OTROS PROCEDIMIENTOS DE PRUEBAS SELECTIVAS

Introducción


El propósito de esta Norma internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de procedimientos de muestreo en la auditoría y otros medios de selección de partidas para reunir evidencia en la auditoría.


Al diseñar los procedimientos de auditoría, el auditor deberá determinar los medios apropiados para seleccionar las partidas sujetas a prueba a fin de reunir evidencia en la auditoría que cumpla los objetivos de ésta.

Definiciones


"Muestreo en la auditoría" (muestreo) implica la aplicación de procedimientos de auditoría a menos del 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones de tal manera que todas las unidades del muestreo tengan igual oportunidad de selección. Esto permitirá al auditor obtener y evaluar la evidencia de auditoría sobre algunas características de las partidas seleccionadas para formar o ayudar en la formación de una conclusión concerniente al universo de la que se extrae la muestra. El muestreo en la auditoría puede usar un enfoque estadístico o no estadístico.


Para fines de esta NIA, "error" significa tanto desviaciones de control, cuando se desarrollan pruebas de control, o información errónea, cuando se aplican procedimientos sustantivos. De modo similar, error total se usa para definir la tasa de desviación o una información errónea total.


"Error anómalo" significa un error que surge de un suceso aislado que no es recurrente salvo en ocasiones identificables específicamente y, por tanto, no es representativo de errores en el universo.



"Universo" significa el conjunto total de datos de los que se selecciona una muestra y sobre los cuales el auditor desea extraer conclusiones. Por ejemplo, todas las partidas en el saldo de una cuenta o de una clase de transacciones constituyen un universo. Un universo puede dividirse en estilos, o sub-universos, siendo examinado cada estrato por separado. El término universo se usa para incluir el término estrato.



El "riesgo de muestreo" surge de la posibilidad de que la conclusión del auditor, basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusión alcanzada si todo el universo se sometiera al mismo procedimiento de auditoría. Hay dos tipos de riesgo de muestreo:



a) El riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el riesgo de control es más bajo de lo que, realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que no existe un error de importancia cuando en verdad si exista. Este tipo de riesgo altera la efectividad de la auditoría y es más probable que lleve a una opinión de auditoría inapropiada; y



b) el riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el riesgo de control es más alto de lo que realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que existe un error de importancia cuando de hecho no exista. Ese tipo de riesgo afecta la eficiencia de la auditoría ya que generalmente llevaría a realizar trabajo adicional para establecer que las conclusiones iniciales fueron incorrectas.



Los complementos matemáticos de estos riesgos son llamados niveles de confianza.



El "riesgo no proveniente de la muestra" surge de factores que causan que el auditor llegue a una conclusión errónea por cualquier razón no relacionada al tamaño de la muestra. Por ejemplo, la mayor parte de la evidencia de auditoría es persuasiva más que concluyente, el auditor podría usar procedimientos inapropiados, o el auditor podría malinterpretar la evidencia y dejar de reconocer un error.



"Unidad de muestreo" significa las partidas individuales que constituyen un universo. Por ejemplo, cheques listados en talones de depósito, partidas de crédito en estados bancarios, facturas de ventas o saldos de deudores, o una unidad monetaria.



"Muestreo estadístico" significa cualquier enfoque al muestreo que tenga las siguientes características:



a. selección al azar de una muestra; y

b. uso de teoría de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo medición de riesgos de muestreo.

c. Un enfoque de muestreo que no tenga las características (a) y (b) se considera un muestreo no estadístico.



"Estratificación" es el proceso de dividir un universo en sub-universos, cada uno de los cuales es un grupo de unidades de muestreo que tienen características similares a menudo, valor monetario.



"Error tolerable" significa el error máximo en un universo que el auditor está dispuesto a aceptar.



Consideraciones del riesgo al obtener evidencia


Al obtener evidencia, el auditor deber usar su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar procedimientos de auditoría para asegurar que este riesgo se reduzca a un nivel aceptablemente bajo.



El riesgo de auditoría representa que el auditor emita una opinión inapropiada cuando los estados financieros contengan un error importante. El riesgo de auditoría consiste en el riesgo inherente, la posibilidad de que exista un saldo de una cuenta o una información errónea de importancia, asumiendo que no haya controles internos supletorios; riesgo de control es el riesgo de que no se prevenga o detecte información errónea de importancia de manera oportuna por parte de los sistemas de contabilidad y de control interno; y el riesgo de detección el riesgo de que información errónea de importancia no sea detectada por los procedimientos sustantivos del auditor. Estos tres componentes del riesgo de auditoría se consideran durante el proceso de planeación en el diseño de procedimientos de auditoría, para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.



El riesgo de muestreo y el riesgo no proveniente de muestreo pueden afectar los componentes del riesgo de auditoría. Por ejemplo, cuando se aplican pruebas de control, el auditor puede no encontrar errores en una muestra y concluir que el riesgo de control es bajo, o bien cuando la tasa de error en el universo es, inaceptablemente alta (riesgo del muestreo). También puede haber errores en la muestra, los cuales deja de reconocer el auditor (riesgo no proveniente de la muestra). Con respecto a procedimientos sustantivos, el auditor puede usar una variedad de métodos Para reducir el riesgo de detección a un nivel aceptable. Dependiendo de su naturaleza, estos métodos están sujetos a riesgos de muestreo y/o riesgos no provenientes del muestreo. Por ejemplo, el auditor puede escoger un procedimiento analítico inapropiado (riesgo no atribuible al muestreo) o puede encontrar sólo errores menores en una prueba de detalle, cuando, en verdad, el error en el universo es mayor que la cantidad tolerable (riesgo del muestreo). Tanto para las pruebas de control como para las pruebas sustantivas, el riesgo de muestreo puede reducirse incrementando el tamaño de la muestra, mientras que el riesgo que no proviene del muestreo puede reducirse con la planeación, supervisión y revisión adecuada del trabajo.


Selección de partidas para prueba para reunir evidencia de auditoría


Al diseñar procedimientos de auditoría, el auditor deberá determinar los medios apropiados de seleccionar partidas para prueba. Los medios disponibles al auditor son:



(a) Seleccionar todas las partidas (examen del 100%);



(b) Seleccionar partidas específicas,



(c) Muestreo en la auditoría.



La decisión sobre cual enfoque usar dependerá, de las circunstancias y la aplicación de cualquiera de los medios anteriores o una combinación puede ser apropiada en circunstancias particulares. Si bien la decisión sobre cuales medios o combinaciones de medios a usar se hace con base en el riesgo de auditoría y en la eficiencia de la auditoría, el auditor necesita sentirse satisfecho de que los métodos usados son efectivos para proporcionar evidencia suficiente para cumplir con los objetivos de la prueba.


Selección de todas las partidas


El auditor puede decidir que lo más apropiado sea examinar todas las partidas que constituyen el saldo de una cuenta o clase de transacciones (o un estrato del universo). Un examen del 100% es poco probable en el caso de pruebas de control; sin embargo, es más común para procedimientos sustantivos. Por ejemplo, un examen del 100% puede ser apropiado cuando el universo constituye un pequeño número de partidas de monto relevante, cuando tanto los riesgos inherentes como los de control son altos y otros medios no proporcionan evidencia suficiente, o cuando la naturaleza repetitiva de un cálculo u otro proceso desarrollado por un sistema de información computarizado hace que un examen del 100% sea efectivo en cuanto al costo.


Selección de partidas específicas


El auditor puede decidir seleccionar partidas específicas de un universo basado en factores tales como conocimiento del negocio del cliente, evaluaciones preliminares de los riesgos inherentes y de control, y las características del universo que se somete a prueba. La selección basada en partidas específicas esta sujeta a riesgo no proveniente del muestreo. Las partidas específicas seleccionadas pueden incluir:



· Partidas clave o de monto relevante. El auditor puede decidir seleccionar partidas específicas dentro de un universo porque son de monto relevante, o porque muestren alguna otra característica, por ejemplo, partidas que son sospechosas, no comunes, particularmente propensas al riesgo o que tienen un historial de error.



· Todas las partidas cubren una cierta cantidad. El auditor puede decidir examinar partidas cuyos valores exceden una cierta cantidad con objeto de verificar una gran proporción de la cantidad total del saldo de una cuenta o clase de transacción.



· Partidas para obtener información. El auditor puede examinar partidas para obtener información sobre asuntos tales como el negocio del cliente la naturaleza de las transacciones, los sistemas de contabilidad y de control interno.



· Partidas para probar procedimientos. El auditor puede usar el juicio para seleccionar y examinar partidas especificas para determinar si se está o no realizando un procedimiento particular.



Si bien la aplicación de pruebas selectivas de partidas específicas del saldo de una cuenta o clase de transacciones normalmente es un medio eficiente de reunir evidencia de auditoría, no constituye muestreo de auditoría. Los resultados de procedimientos aplicados a partidas seleccionadas de esta forma no pueden ser proyectados a todo el universo. El auditor debe considerar la necesidad de obtener evidencia adicional respecto del resto del universo cuando las partidas sobre las cuales no se efectuaron pruebas son importantes.


Muestreo en la auditoría


El auditor puede decidir aplicar muestreo en la auditoría al saldo de cuenta o clase de transacciones. El muestreo en la auditoría puede ser aplicado usando ya sea métodos de muestreo estadísticos o no estadísticos.


Enfoques de muestreo estadístico contra no estadístico


La decisión sobre si usar o no un enfoque de muestreo estadístico o no estadístico es un asunto para juicio del auditor respecto de la manera más eficiente de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría en las circunstancias particulares. Por ejemplo, en el caso de pruebas de control, el análisis del auditor de la naturaleza y causa de errores a menudo será más importante que el análisis estadístico de simplemente la presencia o ausencia (o sea, el conteo) de errores. En tal situación, el muestreo no estadístico puede ser el más apropiado.



Cuando se aplica el muestreo estadístico, el tamaño de la muestra puede determinarse usando ya sea la teoría de la probabilidad o el juicio profesional. Más aún, el tamaño de la muestra no es un criterio válido para distinguir entre los enfoques estadístico y no estadístico.



A menudo, si bien el enfoque adoptado no cumple con la definición de muestreo estadístico, se usan elementos de un enfoque estadístico, por ejemplo, el uso de selección al azar usando números al azar generados por computadora. Sin embargo, sólo cuando el enfoque adoptado tiene las características de muestreo estadístico son válidas las mediciones estadísticas del riesgo de muestreo.


Diseño de la muestra


Cuando se diseña una muestra de auditoría, el auditor deberá considerar los objetivos de la prueba y los atributos del universo de la que se extraerá la muestra.



El auditor debe considerar primero los objetivos específicos a lograr y la combinación de procedimientos de auditoría que es probable que cumplan mejor dichos objetivos. La consideración de la naturaleza de la evidencia de auditoría buscada y las condiciones de error posible u otras características relacionadas con dicha evidencia, ayudarán al auditor a definir qué constituye un error y qué universo usar para el muestreo.



El auditor debe considerar qué condiciones constituyen un error por referencia a los objetivos de la prueba. Una comprensión clara de qué constituye un error es importante para asegurar que todas, y solamente, aquellas condiciones que son relevantes a los objetivos de la prueba se incluyan en la proyección de errores. Por ejemplo, en un procedimiento sustantivo relacionado a la existencia de cuentas por cobrar, como la confirmación, los pagos hechos por el cliente antes de la fecha de confirmación, pero recibidos poco después de dicha fecha por el cliente no se consideran un error. También un mal asiento entre cuentas del cliente no afecta al saldo total de cuentas por cobrar. Por lo tanto, no es apropiado considerar esto un error al evaluar los resultados de la muestra de este procedimiento particular, aun si pudiera tener un efecto importante en otras áreas de la auditoría, tales como la evaluación de la probabilidad de fraude o lo adecuado de la estimación para cuentas dudosas.



Cuando lleva a cabo pruebas de control, el auditor generalmente hace una evaluación preliminar de la tasa de error que espera encontrar en el universo que se somete a prueba y el nivel del riesgo de control. Esta evaluación se basa en el conocimiento previo del auditor o en el examen de un pequeño número de partidas del universo. De modo similar, para pruebas sustantivas, el auditor generalmente hace una evaluación preliminar del monto del error en el universo. Estas evaluaciones preliminares son útiles para diseñar una muestra de auditoría y determinar el tamaño de la muestra. Por ejemplo, si la tasa esperada de error es inaceptablemente alta, normalmente no se llevarán a cabo pruebas de control. Sin embargo, al llevar a cabo procedimientos sustantivos, si la cantidad esperada de error es alta, puede ser apropiado el examen del 100 % o la revisión de una muestra bastante grande.

Universo


Es importante para el auditor asegurarse que el universo es:



i. Apropiado al objetivo del procedimiento de muestreo, lo que incluirá consideración de la dirección de la prueba. Por ejemplo, si el objetivo del auditor es poner a prueba la sobreestimación de cuentas por pagar, el universo podría definirse como el listado de cuentas por pagar. Por otro lado, cuando se pone a prueba la subestimación de cuentas por pagar, el universo no es el listado de cuentas por pagar sino más bien los pagos posteriores, facturas no pagadas, estados de cuenta de proveedores, reportes de recepción no identificados u otros universos que proporcionen evidencia de auditoría de subestimación de cuentas por pagar, y



ii. Completa. Por ejemplo, si el auditor tiene la intención de seleccionar talones de pago de un archivo, no puede concluirse sobre todos los talones por el periodo, a menos que el auditor esté satisfecho de que todos los talones han sido archivados. De modo similar, si el auditor tiene intención de usar la muestra para extraer conclusiones sobre la operación de un sistema de contabilidad y de control interno durante el periodo, el universo necesita incluir todas las partidas relevantes de todo el periodo completo. Un enfoque diferente puede ser estratificar el universo y usar muestreo sólo para obtener conclusiones sobre el control durante, digamos, los primeros 10 meses de un año, y usar procedimientos alternativos o una muestra separada respecto de los dos meses restantes.



Estratificación



La eficiencia de la auditoría puede mejorarse si el auditor estratifica un universo dividiéndolo en sub-universos que tengan una característica de identificación. El objetivo de la estratificación es reducir la variabilidad de partidas dentro de cada estrato y por lo tanto permitir que se reduzca el tamaño de la muestra sin un incremento proporcional en el riesgo de muestreo. Los sub-universos necesitan ser cuidadosamente definidos de modo que cualquier unidad de muestreo pueda pertenecer solamente a un estrato.



Cuando se aplican procedimientos sustantivos, el saldo de una cuenta o clase de transacciones a menudo se estratifica por la importancia de su valor monetario. Esto permite que se dirija mayor esfuerzo de auditoría a las partidas de mayor valor que puedan contener el mayor potencial de error monetario. De modo similar, un universo puede ser estratificado de acuerdo a una característica particular que indique un riesgo más alto de error, por ejemplo, cuando se prueba la recuperación de cuentas por cobrar, los saldos pueden ser estratificados por antigüedad.



Los resultados de procedimientos aplicados a una muestra de partidas dentro de un estrato pueden sólo proyectarse a las partidas que constituyen ese estrato. Para llegar a una conclusión sobre el universo entero, el auditor necesitará considerar el riesgo y la importancia relativa en relación a cualquier otro estrato que constituyan el universo total. Por ejemplo, 20% de las partidas en un universo pueden constituir 90% del valor del saldo de cuenta. El auditor puede decidir examinar una muestra de dichas partidas. El auditor evalúa los resultados de esta muestra y llega a una conclusión sobre el 90% del valor independiente del restante 10% (sobre el cual se usará una muestra adicional u otros medios para reunir evidencia, o bien pueda considerarse de poca importancia).



Selección ponderada de valor



A menudo será eficiente en pruebas sustantivas, particularmente cuando se desea probar sobreestimación, es identificar la unidad de muestreo como las unidades monetarias individuales (por ejemplo, dólares) que constituyen el saldo de cuenta o clase de transacciones. Habiendo seleccionado unidades monetarias específicas dentro del universo, por ejemplo, el saldo de cuentas por cobrar, el auditor entonces examina las partidas particulares, por ejemplo, saldos individuales, que contengan dichas unidades monetarias. Este enfoque para definir la unidad de muestreo asegura que el esfuerzo de auditoría esté dirigido a las partidas de mayor valor porque tienen una mayor oportunidad de selección, y pueden dar como resultado tamaños más pequeños de muestra. Este enfoque normalmente se usa conjuntamente con el método sistemático de selección de muestras y es el más eficiente cuando se selecciona de una base de datos computarizada.


Tamaño de la muestra


Al determinar el tamaño de la muestra, el auditor deberá considerar si el riesgo de muestreo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. El tamaño de la muestra es afectado por el nivel del riesgo de muestreo que el auditor esté dispuesto a aceptar. Mientras más bajo el riesgo que esté dispuesto a aceptar el auditor, mayor necesitará ser el tamaño de la muestra.





* Los principios básicos y procedimientos esenciales de las Normas Internacionales de Auditoría se identifican en negrilla